Володієте часткою в статутному капіталі іноземної юридичної особи, але не знаєте, чи вважається така юрособа КІК? Не розумієте, в яких випадках іноземна юрособа може вважатися КІК? Не маєте інформації, коли та як потрібно подавати повідомлення про КІК? Про розмір ставки податку КІК і гадки не маєте? Тож, певне. і як звітувати про КІК не розумієте, а також гадки про передбачену за КІК відповідальність не маєте? Відповіді на ці та багато інших питань ми детально розглянемо в наступному матеріалі.
P.S.Через великий обсяг відомостей вирішили розділити подання інформації на 2 частини.
Що таке КІК та хто така контролююча особа?
Почнемо з того, що загалом назву КІК використовують для будь-якої юрособи, що зареєстрована за кордоном, але контролюється фізичною чи юридичною особою резидентом України. Також податковий кодекс передбачає, що КІК може утворюватися загалом без статусу юрособи (наприклад, трасти, партнерства, фонди, інші організації, що створені на підставі закону іноземної держави чи правочину).
Слід розуміти, що іноземна компанія може вважатися контрольованою, лише за умови, якщо фізична чи юридична особа, що здійснюють стосовно неї контроль:
- Мають в іноземній юридичній особі частку розміром понад 50 %.
- Мають частку розміром понад 10 %, за умови кілька фізичних чи юридичних осіб (резидентів України) також мають частки в цій іноземній юридичній особі, і сукупно розмір всіх часток дорівнює 50% та більше. Під здійсненням фактичного контролю варто розуміти:
– надання вказівок стосовно зобов’язань органам управління юрособою;
– переговори з контрагентами;
– наявність довіреності укладення правочинів довше ніж на рік;
– проведення операцій з банківського рахунку;
– зазначення під час відкриття рахунку в банку, особи-бенефіціара компанії.
Зауважимо, що фактичний контроль фізособою над іноземною компанією затверджується та доводиться податковим держорганом, а не власне фізособою.
Тож, резидент України, що має частку у визначеному законодавством розмірі, чи фактично здійснює контроль над компанією іншої країни, вважається особою, що контролює іноземну компанію.
Якщо частка в статутному капіталі компаній інших країн менше, аніж це передбачено законом, або якщо фактично немає контролю, це не вважається контролюючою особою, тож про КІК не треба повідомляти чи звітувати податковій.
Як та коли повідомляти про КІК?
Про КІК резиденти України мають повідомляти у таких випадках:
- створення іноземної юрособи чи утворення без статусу юрособи;
- ліквідація юрособи;
- отримання частки в іноземній компанії розміром, встановленим законом;
- продаж, дарування чи інша втрата частки в іноземній компанії;
- набуття статусу бенефіціара компанії іноземця чи втрата такого статусу.
Тобто про КІК повідомляти податкову треба не лише у випадку його створення, але при будь-яких змінах контролю над такими іноземними компаніями.
Строк для передачі повідомлення стосовно КІК податковій – 60 діб з дня створення чи ліквідації іноземної компанії, набуття або відчуження частки в такій компанії.
Повідомлення про КІК можна надіслати за допомогою особистого електронного кабінету платника податків. У кабінеті платника податків таке повідомлення визначене ідентифікатором формою F1308001/J1308001. Детальна інструкція заповнення повідомлення про КІК розміщена на сайті ДПС: https://tax.gov.ua/data/material/000/570/686074/_ONOVLENA_KROKI_PODACH_POV_DOML.pdf
Що є об’єктом оподаткування кік, ставки оподаткування та підстави звільнення від оподаткування
Об’єктом оподаткування від діяльності КІК є скоригований прибуток, що отримується контролюючою особою. Скоригованим називають прибуток, що має іноземна компанія, згідно зі звітністю за календарний рік. Він коригується на податкові різниці, передбачені українським ПК. Скоригований прибуток повинен відповідно до частки, яку контролює фізособа.
Ставка податку для фізособи
Ставка податку, перш за все, залежить від контролюючої особи. Як вже відомо, контролюючою особою може бути як фізична, так і юридична особа. Скоригований прибуток КІК включається до загального оподатковуваного доходу, який зазначається у звітній річній декларації. Для фізичної особи – декларація про майновий стан і доходи, для юридичної – декларація з податку на прибуток підприємств.
Базово ставка для фізособи складає 19,5% (ПДФО 18% + військовий збір 1,5%). Але вона може змінитися за наступних умов:
- КІК до моменту подання звіту розподілив та виплатив прибуток особі, що здійснює контроль. Податок на такий прибуток складатиме 9%.
- Виплата прибутку відбулася вже після подання звітності. Такий дохід оподатковується за ставкою 18%.
Наступного року контролююча особа може здійснити перерахунок податків за ставкою 9%. Потрібно для цього до закінчення другого календарного року, наступного за звітним подати уточнюючу декларацію (пп. 170.13.2 ПКУ).
Згадаємо також про прибуток КІК, що отримують від українських юросіб в якості дивідендів. Вони прирівнюються до дивідендів контролюючої особи, тож їх треба включати загалом до доходу.
Ці дивіденди в скоригований прибуток КІК не входять, тож при оподаткуванні доходу слід розрізняти дохід КІК в якості скоригованого прибутку та дохід КІК з іншого плану джерел.
В частині 2 матеріалу ви дізнаєтесь:
- як подавати звіт про КІК;
- яка передбачена відповідальність за порушення законодавства стосовно КІК;
- яка може бути відповідальність за неповідомлення або несвоєчасне повідомлення про КІК;
- якою може бути відповідальність за неподання або несвоєчасне подання звіту про КІК.
